此次全面(miàn)实施营改增，是我國(guó)实施积极财政政策的重要著(z訊草he)力点。当前实体經(jīng)济较为困难，为了進(jìn)一步减轻企业可那负担，在设计全面(miàn)推開(kāi)“营改增”试点方案時(shí)，按照紙新改革和稳增長(cháng)兩(liǎng)還北兼顾、兩(liǎng)促進(j說年ìn)的原则，作出妥善安排。

一 是一次性將(jiāng)建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳 入微費试点范围；二是將(jiāng)新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同時(sh車訊í)，明确新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续，票鐵對(duì)老合同、老项目以及特定行业采取 過(guò)渡性措施，确保花藍全面(miàn)推開(kāi)“营改增”试点後(hòu)，总体來不上实现所有行业全面(miàn)减税、绝大部分件線企业税负有不同程度降低的政策效果。

和之前的营业税相比，营业税税基为企业的高業营业额，只要企业在运行，即使是亏损，地方政府依然能(nén拍分g)取得税收收入。各级地方政府为创話城税，不惜牺牲土地、环境、生态等利益，很西降低行业進(jìn)入壁垒以吸引投资。

而對(duì)于一些因产能(néng)過(guò)剩无法继续經(jīng)得資营的企业，地方政府可能(néng)會(hu吧務ì)采取行动，提高其退出门槛，以维持其税收收入歌就。這(zhè)也是去产能(néng)举步维艰的重要原因開公。

“营改增”通過(guò)打通二三产业增值税抵扣链上離条，激發(fā)企业將(jiāng)研發(f女算ā)、设计、营销等内部服务环节从制造类主业中剥离出来，实现主业更聚焦朋討、辅业更专业，通過(guò)主辅分离提高主业核心竞争力，也推动了生产哥火要素向(xiàng)现代服务业加速集聚。

房地产“营改增”：影响不大 民众不用短農担心房价波动

税率作为房地产业“营改增”的核心环节，是各利輛可益关联方关注的焦点，也是百姓关心的焦点。房地产行业的“营改增”怎麼(me技購)搞、會(huì)不會(huì)推高房价？這(zhè)是各花司地老百姓关注的重要议题。

日前，财政部公布试点通知，對(duì)此做了具体规定：个人將(jiāng雜美)购买不足2年的住房對(duì)外销售的，按們高照5%的征收率全额缴纳增值税。在房地产去库存、金融去杠杆的背景頻花下，這(zhè)一税收政策的调整直接舊黃联系百姓 “住有所居”的愿望和政府宏观调控的效果。請人

相比以往各地营业税的 “满二免征”，這(zhè)次的“营改增又物”办法基本类似，显示出税收政策的谨慎与稳健。从营业税的5開在.6%到(dào)增值税的5%，尽管征税的税基、税率、數志承担者都(dōu)存在一些差别，但总体上章訊判断差别不會(huì)太大，应当可以实现不增加税负的承诺。

對(duì)于购房者或者买卖房屋的交易双方来說(shuō)，房价可做不會(huì)因为改革而大幅波动，這(zhè)颗“定心丸”業地可以吃下去了。

据悉，当前四档增值税率分别是6%、11%、13%關明和17%，房地产业增值税率或为其中之一。但刀計不同税率對(duì)于房地产企业的应交税负有著(zhe)不同的影响銀數，仅6%的税率下，“营改增”後(hòu)企业税负减少，因而改征增值税後(hò樂一u)開(kāi)發(fā)商仍面(mi拍照àn)临税负增加的风险。

一家房地产公司副总經(jīng)理王帆接受本报雪機记者采访時(shí)表示，“营改增”整体改革的上海目的是要减少企业的纳税负担，让纳税更加合理和公平，房地知朋产企业营改增後(hòu)的税收是在去除土地价格、劳动力价格等國好成(chéng)本之後(hòu)進音知(jìn)行征收，對(duì)房企来說(shuō)是好(慢民hǎo)事(shì)。

王 帆举例說(shuō)明：比如公司当期营业额500万元，其中土地成(c藍草héng)本占营业额的35%，建安成(chéng)本占营业额的車事25%，财务成(chéng)本占营业额的3%，其愛遠他成(chéng)本占比为10%。 在土地出让情况下，土地增值船報税對(duì)出让國(guó)有土地使用权的行为不征劇車税；建筑业、金融业营改增後(hòu)兩(liǎng)行业增值税去拍率为11%和6%；其他成(chéng)本增值税率为6%。慢可

“营 业税为营业额的5%，附加费（包括城建税女兒、教育附加费等）为流转税的12%。我们均假從北设税负传导顺畅，在沒(méi)鄉但有特殊情况時(shí)，上游建來家筑企业能(néng)够將(jiāng)進(jìn)鄉站项税转嫁给 開(kāi)發(fā)企业，并且開(民好kāi)發(fā)企业能(néng)够將(jiāng)销项税转嫁给消费者。”王自還帆說(shuō)。 测算方法采用一般计税方法中的日們购進(jìn)扣税法，应纳税额是指当期销项税额抵扣当期進(jì體影n)项税额後(hòu)的余额，公式为增你就值税＝销项税（营业收入×销项增值税做北率）－進(jìn)项税 抵扣；進(jìn)项税抵扣理也额＝成(chéng)本×税率。

购置出让土地時(shí)，由于地方政府非企业身份子身无法開(kāi)具增值税發(fā)票，因而无法歌謝产生進(jìn)项税抵扣。此時(shí)，土地成(chéng水她)本变动對(duì)企业税负无法去電产生影响。在土地成(chéng)本不能(n答話éng)抵扣的情况下，建安成(chéng)本成(chén門懂g)为主要抵扣项，建安成(chéng)本在营业额中所占比例不同同樣(yàn紙算g)影响到(dào)营改增後(hòu)应缴税额的额度。

我们仍以上述假设進(jìn)行测算，令房地产业营改增後(hò東動u)增值税率为11%，其他各项条件不变的情况下，建安成(chéng外從)本占比趋多，应交税额越少。經(jīng)過(guò)估算黃北，若要维持税负不变，则建安成(chéng)本占比需达到(dà窗文o)营业额的半数以上。

本次试点方案明确，当房地产開(kāi)發(fā)商销售房地产计算增看街值税额的時(shí)候，向(xiàng)政府部门支付的土地价款可以从销售额中扣現高除。

“這(zhè)个优惠政策將(jiāng)會(h物會uì)有效保证房地产開(kāi)發(fā)商笑湖只對(duì)其增值的部分進(jìn)行纳税，但该能拍政策只用于房地产開(kāi)發(fā)商按照11%的增值税機又率缴纳增值税的情形，而不适用于选择過(guò)渡期政策按5%征收率缴纳工上增值税的情况。”王帆解释道(dào)。

值得注意的是，土地增值税跟過(guò)去的流转税（营业紙答税）、還(hái)有5月1日之後(hòu)的增值税是完全不同的税很來種(zhǒng)。所以营改增之後(工城hòu)，土地增值税不會(hu哥北ì)發(fā)生变化，也不能(néng)抵扣。

“营改增”为建筑业發(fā)展提供重要契机

建筑业与房地产业作为同一产业链条的直接上下游环节，和房地产相同的11%税率件我有助于实现兩(liǎng)个行业纳税為山人的税负均衡。

和房地产业一樣(yàng)，建筑业也有类似的“老项目”過路路(guò)渡政策。此次细则规定，一般纳税人以清包工方式議我提供的建筑服务、为甲供工程（發(fā)包）提供的場兒建筑服务，可以选择3%征收率的简易计税方法计税。

長(cháng)期从事(shì)建筑行业的一家書又建筑企业负责人王磊 （化名）接受本报村她记者采访時(shí)表示，由于建筑農好业及其相邻行业存在一些特殊的涉税问题村事，這(zhè)些问题如果解决不好(hǎ船錢o)，將(jiāng)會(huì)影响到(dào)整个行业了機的健康發(fā)展。

王磊坦言，建筑业总包商下有很多分包商为小规模纳税人，无法開(kāi)具增會們值税专用發(fā)票，该部分的進(jìn)项税只有拿到(dào)税务局代開(k時唱āi)的增值税专用發(fā)票方能(néng)抵扣。

王 磊進(jìn)一步解释道(dào)，建筑业产信來业链涉及到(dào)不同的行业，對(duì)应火多于不同的增值税税率。如向(xiàn了女g)工商企业购置或租入机器设备、建筑材料等，對(duì)应的費化税率为17%；接受运输企 业提供的运输服务，對(duì)应的税率为11%；向(市要xiàng)专业分包企业采购的专业分包劳务，對(duì)应的税秒我率为11%；“至于劳务分包成(chéng)小什本以及商混和地材，由于政策尚未出台， 對(duì)应的税率尚月麗未确定。”

可见，建筑业的經(jīng)营生产過(guò)程中涉及到(dào從報)的行业種(zhǒng)类繁多，涉及到(dào)的增值税税率也各不放視相同，其中有相当一部分的進(jìn)项税率为17%或者11%。“建鄉去筑业存在相当比例的高税率和同税率的進(jìn)项成(chéng)本是政府相关窗東部门將(jiāng)建筑业税率定为11%的重要因女月素。”王磊說(shuō)。

申银万國(guó)研究报告称，营改增以後(hòu)影响建筑呢風企业税负的核心因素是可抵扣比例（可以拿到(dào)增值税進(jìn低花)项税的成(chéng)本／总成(chéng)本）。按照建筑企話中业平均15%的毛利率估算，可抵和銀扣比例需要大于56%才可以达到(dào)减税的效果，毛利率越高，需音喝要的可抵扣比例就(jiù)越大。

总的来說(shuō)，建筑行业火白成(chéng)本中原材料占比50%－60%，机械使用成(chéng)本占醫都5%－10%，融资成(chéng)本在5%左右，剩余为人工成土章(chéng)本，可抵扣比例较难达到(dào)减税的程路去度。但营改增最终达到(dào)博弈的平衡風影点後(hòu)，企业盈利水平不會(huì)有太大波动。

申银万國(guó)表示，营改增推出後草個(hòu)，建筑企业會(huì)更多聽飛地选择能(néng)够開(kāi)具增值税發(fā)票的供应商，当然暗文同時(shí)也會(huì)造成(chén黃費g)成(chéng)本的提升，但是由于工程合同都(dōu)是看年按照 “成(chéng)本＋合理毛利率”的方校短法定价。

建筑行业已經(jīng)是一个充分竞争的行业，利润率非常微薄，行內行业成(chéng)本和税负的整体提和讀升最终一定會(huì)传递到(dào)下游，体现在合同报技生价的提升上面(miàn)。所以营改增推我南出後(hòu)，短期可能(néng)存在道唱报价混乱阶段，造成(chéng)合同签约下滑和利润率波动，但是中長(cháng歌書)期看，對(duì)企业盈利水平不會(huì)造成(chén分現g)太大波动。

北京中建政研信息咨询中心主任梁舰认为，税负是否增加，還(hái)要看具体情况。姐東對(duì)于存量资产已經(jīng房見)很大或者比较大的企业来說(shuō)，营改增以後(志為hòu)出现大量投资性采购的机會(huì身白)较小，企业的税收负担可能(néng)會(huì)說吧增加。但在实际經(jīng)营過(guò)程中，企业可以通過(guò)税志討收筹划等合法手段降低税收负担。

梁 舰建议，其一，加强内部管理，完善去多企业内部管理流程，降低增值税事哥能(shì)项操作的涉税风险；其二，對(duì)企业的經(jīng)营情况進(匠匠jìn)行一个系统的梳理，對(duì)混业經(jīng)营事(場藍shì)项完善机构 设计和會(空服huì)计核算，防范误操作导致多缴增值税或者涉税风险；門問其三，通過(guò)交易手段進(jìn)行“税负转嫁”，降子東低自身增值税的税收负担。

餐饮业面(miàn)临“外卖”和“堂食”税负纷大資争

對(duì)于餐饮行业来說(shuō)，正內劇式实施 “营改增”之後(hòu)，根据增值税的相关政策，销售食品（外卖）通常适城討用17%的税率，而餐饮服务则适用6%的税率。知雜這(zhè)就(jiù)意味著(zhe)，堂食和外卖可煙靜能(néng)分别适用6%和17家但%的税率。

也就(jiù)是說(shuō)，堂食和外卖今後(hòu)的税负可能(師他néng)不同。果真如此的话，如何在实操中明确区分堂食和外卖是生，對(duì)餐饮企业和监管部门来說(shuō)都(dōu)兒你是挑战。這(zhè)也對(duì)当前火爆的外卖O2O市场拍聽有可能(néng)产生“降温”。

對(duì) 此，业内专家表示，营改增试点实施办法中有“混合销售”的规定条遠從款，除了从事(shì)生产、批發(fā)或零售的企业外，既涉及服务又涉及货物的計下混合销售行为按照销售服务 缴税。同時(shí)为了避中計免税款流失，试点实施办法附件中也有“兼营”条款的规定，若兼有不同税金體率的销售货物、服务的应分别核算，否则从高适用税率。

對(duì)于這(zhè)一税率差别，税务专家表示，對(司數duì)于既提供堂食又提供外卖的企业，税务部门在实际操作中可能(néng新錯)根据餐企的主业来确定适用税率，如動頻果餐饮营业收入主要来源于堂食，那麼(me)其提供的外带或外卖服务也适用6%的税藍如率，而业务中外卖占比较大的餐企，则可能(néng)适用17%的税率低東。

目前，餐饮互联网化已經(jīng)成(chéng)为趋書動势之一。對(duì)很多快餐企要行业来說(shuō)，用餐高峰時(shí)，约有4物街0%的交易是通過(guò)外卖平台進(jìn)行農女的。如果堂食、外卖适用不同税率，對(duì)餐企来讲影响颇大。

北京一家加入某餐饮互联网外卖平台的劇匠餐饮负责人告诉本报记者，“原本我们想扩大店面(時都miàn)，增加就(jiù)座率，可是我们加那了入互联网外卖平台之後(hòu)就(jiù)取消了這慢雪(zhè)个计划，把扩大店面(m能議iàn)的投入转移到(dào)外卖业务上。在就了窗(jiù)餐高峰期，外卖业务差不多占到(dào了物)了平均一天销售额的一半。”

這(zhè)位负责人說(shuō)，“个人外卖业高通务很少開(kāi)發(fā)票，如果是单位、公司或者团体选择外卖的话就事村(jiù)會(huì)要求開(kā下服i)發(fā)票，這(zhè)也就(jiù)是說(s匠的huō)以後(hòu)再開(kāi)發(fā)數吃票的话我们就(jiù)會(huì山鐘)按照17%的税率来缴税，這(zhè)對(duì)我们還(他窗hái)是影响挺大的。”

但是這(zhè)位负责人也向(xiàng)记動又者道(dào)出了裡(lǐ)面(miàn)的猫腻，“羊毛出在羊身玩大上，如果有外卖业务的话，消费者要農用求開(kāi)發(fā)票，那麼(me)我们就(jiù)會(huì)把菜喝吃品的价格提高，缴税的数额由消费者和我们均電知摊，我们也是沒(méi)办法。”

目前有不少提供纯互联网订餐的餐企，也有很多堂食、外卖兼身山做但外卖占比较高的餐企。對(duì)于後(hòu可在)者来說(shuō)，如果因外卖占比高而牵连堂食部分也學一按17%纳税，在商铺租金、人工成(chéng)本压力下，很可能(né商民ng)迫使其放弃或者剥离堂食业务。

但 是對(duì)于外卖业务较少或者沒(mé資從i)有外卖业务的餐饮店来說(shuō)，影農呢响不會(huì)很大。一家以堂食为主的餐饮店负责人河姐接受本报记者采访時(shí)表示，“我们店的外卖业务较小，税率校要调 整後(hòu)對(duì)其影响并不非常大是哥。如果有外卖业务，對(duì)方要求森員開(kāi)發(fā)票的话，那資電麼(me)我们會(huì)提出消费一定的具体金额後(hò新錯u)可以開(kāi)，纳税的数额也是从我们规定消费金额之外說我的地方 来找补回来。”

但是餐饮互联网化是为了方便消费者，不论是在消费体验還(hái)是在客源拓展上麗能都(dōu)有非常的意义，一些以外卖业务为主的餐饮店并亮窗不會(huì)放弃外卖。

不過(guò)，有专家指出，餐饮服务与食品销售增值税税率的差异可能(né放機ng)带来税务筹划机會(huì)，也可能(néng)造成(chéng上看)税务争议。

比如，一家餐馆销售外带特色食品或者是半加工的食材，如果其主要收入来源于紅小餐饮服务，那麼(me)销售的特色食品或者外很是半加工食材也可适用6%的税率，而正常外卖销售需适用17%的增值鐘和税税率。通過(guò)餐饮渠道(dào)销售食品可能(néng)睡南造成(chéng)國(guó)家税款流失。

因此在实际操作中，餐饮企业需要進(jìn)一步加强内部制度建设，對(讀作duì)企业实际經(jīng)营项目明确核算，避免带来税收风险。業務

地税系统业务將(jiāng)面(風遠miàn)临极度萎缩尴尬“营改增”在全技樂國(guó)推開(kāi)後(hòu)，一个可以预綠唱见的事(shì)实是，作为地方税务部门主体税畫算種(zhǒng)的营业税將(jiāng)改为增值税，征管部门也將如在(jiāng)从原来的地税局转变为國(guó)家税务局，地方地税女花系统的业务將(jiāng)面(miàn)临极度紙秒萎缩的尴尬。

一位不愿意透露姓名的某省地方税务局职工接受本报记者采访時(shí)表示，“房光营改增”全面(miàn)实施後(hòu站微)，地税企业所得税无新增税源，愛分老税源逐步流失。按照现行税收政靜厭策，缴纳增值税的企业，企业所得税由國(guó)税部门征管爸好；缴纳营业税的企业，企业所得税由地税部门征管。

這(zhè)意味著(zhe)“营改增”後(hòu)新办開東企业的所得税全部划归國(guó)税征管關花，地税从此沒(méi)有新税源山靜注入。同時(shí)，地税管辖企业樂長所得税的老企业由于改制、新注册成(chéng)立體術公司等原因，企业所得税转向(xià湖朋ng)國(guó)税部门，造成(chéng)税源流失。

按照我國(guó)1994年税制改革的设计去那，根据主体税種(zhǒng)划分为兩(liǎng)大体厭們系：流转税体系、所得税体系。其中，流转税体系实行地税管营业税、國(guó)税明畫管增值税“兩(liǎng)条腿走路”的管理模式。經(jīng)妹東過(guò)二十多年的發(fā)展廠錯，地税机关目前唯一称得上主体税種(zh紅謝ǒng)的就(jiù)是营业税。

“营改增”後(hòu)，营业税消亡，增值税“一支独大”。主体税種(zhǒ謝哥ng)的缺失，更直接导致地税税源严重萎缩，地税收路爸入急剧下降。与此同時(shí)，地税主体税種(zhǒng)缺失不空，税源严重萎缩。

上述這(zhè)位职工告诉本报记者，“营改增”前，交通运输业、綠錢房地产业、建筑业等行业纳税人随营业月南税附征的个人所得税、城建税及附加、水子友利建设基金，由地税部门通過(guò)“以票控税”手段实時(shí件放)控管，该附征的附征，该核定的核定。

“"营改增"後(hòu)，這(zhè)部分纳税紅用人的劳务缴纳增值税改用增值税發(fā)票拿友，附征的税费能(néng)否向(xiàng)地税足额雨科缴纳，取决于纳税人纳税意识的高低，地税部门无法進(jìn)行源头监控，特别商冷是對(duì)未达起(qǐ)征点的个体工商户和临時(shí)纳税能紙人，也失去了對(duì)其他税费监控的抓手，势必减少地税税收。”上述职工說(妹呢shuō)。

除此之外，地税失去“以票控税”抓手，增值税附征暗紙税费管理面(miàn)临困境。另外，雨光由于城建税及附加在地税有相当大能哥的基数，改革後(hòu)随著(zhe)可呢计税依据由营业税改为增值税，导致地税的不可控，也增加了地税收入紙報预测的难度。

当 本报记者问到(dào)“"营改增"後(hòu)，地税系统内器關部有什麼(me)变化？”時(shí)，動醫這(zhè)位职工坦言道(dào)，“我们现在就(紙就jiù)有负面(miàn)情绪，們生心裡(lǐ)是不舒服的，因为地在雜税系统以後(hòu)社會(huì)影响力會(huì)下 降西有，使地税在组织财政收入中發(fā)挥的作用會(huì)線通下降，其实是打击我们地税人员的工作积极性和自信心，也许我们會子年(huì)被(bèi)边缘化，未来命运不可知。但是我们靜計相信党和政府 會(huì)保持地税队伍的稳定，也會(huì)妥善处理好(hǎ做錢o)地税所面(miàn)临的各種(zhǒng)复杂问题。”